Главная 24 Налоги и взносы 24 Сельские закупки

Сельские закупки

Сельские закупки. Учет и документы

Артем Родионов, налоговый эксперт

Учет и документы

Опубликовано в журнале «Современный предприниматель» № 8 (август 2007 года)

В августе и осенью многие предприниматели активно закупают сельхозпродукцию у физических лиц. Продавцами становятся частники, владельцы крестьянско-фермерских хозяйств, а также перекупщики. Кроме того, поставщики делятся на налоговых резидентов РФ (большинство граждан России) и нерезидентов. Такова классификация, от которой зависят документы и налоги.

Справка об участке

Покупая товар у частника, проживающего в России, стоит учесть пункт 13 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Налогом не облагается продукция растениеводства, животноводства, пчеловодства и проч. Освобождение применяется только к доходам от реализации произведенной и выращенной продукции на личном подсобном хозяйстве. Это обычно дача либо участок при доме или в садоводческом товариществе.

Справку о наличии подсобного хозяйства выдает местная администрация, садоводческое или садово-огородное товарищество.

Подчеркнем: в Налоговом кодексе говорится именно о справке, выданной этими структурами. Нельзя вместо нее использовать свидетельство о праве собственности на землю или другой подобный документ. Также не стоит принимать справки, заверенные уличными комитетами. Подобные бланки встречаются, но в НК РФ они не значатся.

Общей формы справки нет. Годится любая, если на ней стоит печать садоводческого товарищества или муниципалитета. Посмотрев документ, индивидуальный предприниматель должен, как минимум, переписать его реквизиты. Еще лучше – взять с продавца справку либо ее ксерокопию.

Сообщаю, что реализуемая мной продукция является имуществом, ранее находившимся в моей собственности. В связи с этим прощу предоставлять мне имущественный вычет, введенный в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Прошу предоставлять этот вычет в порядке, установленном первым абзацем данного подпункта. То есть в размере фактически полученных доходов, но не более 125 000 (ста двадцати пяти тысяч) рублей в год.



Дата, фамилия и инициалы продавца, подпись

Когда справка отсутствует, используйте подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. По нему налогом не облагается продажа личного имущества, когда полученный доход не более 125 тыс. рублей в год. Для подтверждения льготы возьмите с гражданина заявление (см. образец). Оно пригодится и при доходе, превышающем 125 тыс. рублей.

Здесь со сверхлимитной суммы чиновники иногда требуют удерживать НДФЛ (говорим о случаях, когда нет справки). Такие приказы редки, поскольку для налоговиков они заведомо проигрышны (пример – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 августа 2005 г. № Ф04-5649/2005(14251-А67-27)).

Физические лица, получив доход от продажи имущества, обязаны сами пойти в налоговую инспекцию и подать декларацию. Предприниматель с них налог не удерживает (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Еще он не должен подавать сведения о доходах этих граждан (вывод сделан из письма Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-05-01-04/315). Только в ряде инспекций считают иначе. Там советуют заполнять сведения (по форме 2-НДФЛ), если стоимость закупленной у гражданина продукции превысила 125 тыс. рублей в год и нет справки о наличии подсобного хозяйства. Указания можно оспорить, ссылаясь на ведомственное разъяснение (письмо ФНС России от 16 ноября 2005 г. № 04-1-03/567). Хотя проще заполнить сведения о доходах (они пересылаются в налоговую инспекцию по итогам года). Вреда не будет. Зато ревизоры не смогут обвинить вас в сокрытии налогооблагаемых доходов и занижении налога на доходы.

Независимо от стоимости товаров, надо составить закупочный акт. Он (форма № ОП-5) утвержден для организаций общепита постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Коммерсанты, работающие в других сферах, могут взять его за основу. Документ несложен. Туда вбиваются сведения о сотруднике, приобретающем продукцию, информация о товаре (его количество, цена и общая стоимость). Также приводятся все паспортные данные продавца, включая его место прописки. Еще выделено место для кода товара, но он не заполняется – нет подобной обязательной кодификации. Не ставят обычно и код единицы измерения (для рубля – 383). Ведь для всех, кроме общепита, бланк рекомендован. Его можно упрощать так, как удобно. Работающим в общепите лучше поставить в графе 4 акта код 383. На его отсутствие чиновники обычно не обращают внимание. Но все-таки не советуем рисковать.



Также на акте продавец расписывается в получении денег за товар. На выдаваемую ему сумму оформляется расходный кассовый ордер.

Если вы платите НДС, то учтите пункт 4 статьи 154 НК РФ.

В нем сказано – НДС начисляется с торговой наценки при реализации сельхозпродукции (и продуктов ее переработки), закупленной у физлиц. Подобный расчет допустим по большей части такого ассортимента (см. перечень, одобренный постановлением Правительства России от 16 мая 2001 г. № 383).

ИП Олег Ивашин закупил у населения картофель на 80 тыс. руб. и продал его в своем магазине за 97,6 тыс. руб. НДС считается с 17,6 тыс. руб. (97,6 – 80) по расчетной ставке – 10/110 процента. Это следует из пункта 4 статьи 164 НК РФ, а налог равен 1,6 тыс. руб. (17,6 тыс. руб. 5 10% : 110%). Реализацию нужно зафиксировать в книге продаж. Налог, определенный по расчетной ставке, вносится в графу 6б этого документа (5б – при ставке в 18/118 процента). В графу 4 перенесем общую стоимость проданных товаров – 97,6 тыс. руб. В графу 6а рекомендуем записать общий доход без учета НДС. Это 96 тыс. руб. (97,6 – 1,6). Такой учет не прописан Налоговым кодексом РФ (официальной методики для подобной ситуации вообще не существует). Но он сходится с правилами оформления счетов-фактур при реализации сельскохозяйственной продукции.

Бывает, купленный товар отпускается не в розницу, а оптом. Тут потребуется выписать счет-фактуру. В ее составлении поможет письмо УМНС России по г. Москве от 12 октября 2004 г. № 24-11/65554. Чиновники рекомендуют в графе 4 Цена. указывать полную цену единицы товара, а не одну наценку, облагаемую НДС. В графе 5 Стоимость товаров. без налога приводится общая сумма поступлений от реализации, не включающая НДС. Сам налог пишется в графе 8, а расчетная ставка – в графе 7 счета-фактуры.

Рядом со ставкой сделайте пометку: с межценовой разницы. Это совет из приложения к письму ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/[email protected]

Такие правила расчета и отражения НДС не действуют на закупки у крестьянско-фермерских хозяйств и ИП-перекупщиков. Тут НДС платится со всей выручки. И документы подготавливаются иначе.



Сложности с оплатой

Приобретая товар у официально зарегистрированного КФХ (крестьянско-фермерского хозяйства), вы фактически покупаете у предпринимателя.

К ним главы крестьянско-фермерских хозяйств отнесены пунктом 2 статьи 11 НК РФ.

Спокойно оплачивать их счет вы можете только безналичным переводом или наличными деньгами, но с получением кассового чека (в добавление к выписанному вами расходному ордеру). Для фермеров не установлено льгот при использовании ККТ – не раз подчеркивали налоговики. Пример их позиции – разъяснение на сайте УФНС России по Волгоградской области. Ссылаясь на статью 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, чиновники указывают – работать без кассового аппарата можно при разносной мелкорозничной торговле. Оптовые поставки сюда не попадают. Не назовешь их и торговлей на рынках либо ярмарках, ведение которой зачастую не требует ККМ.

Нередко, поставляя продукцию, фермер не выдает кассовый чек, так как не имеет кассовой машины. На уплаченные суммы чиновники запрещают увеличивать затраты покупателя. Такая позиция дана во многих разъяснениях, например, в письме УФНС России по г. Москве от 25 октября 2004 г. № 29-12/69151. Она не страшна для вмененщиков и платящих шестипроцентный налог по УСН. Их затраты все равно не учитываются. Остальным приходится решать – сотрудничать ли с фермером, и как подтвердить издержки.

Самое надежное – использовать безналичные перечисления (на счет, сберкнижку, банковскую карточку. ). Это не всегда реально. Тогда посмотрите – нет ли у главы КФХ еще и участка, предназначенного для приусадебного хозяйства. Подобное часто встречается, и тут не стоит упоминать, что вы приобретаете фрукты и овощи у фермера. Запишите продукцию как купленную у владельца приусадебного участка (при наличии соответствующей справки). Кассовый аппарат не нужен. НДФЛ не взимается на основании пункта 13 статьи 217 НК РФ. Схема недопустима, когда продаваемый ассортимент не соответствует продукции подсобного хозяйства. К примеру, доставляется пшеница или несколько десятков тонн картофеля, якобы выращенного на 12 сотках. Но столь значительные поставки присущи успешным фермерским хозяйствам. У них имеется ККТ.



Если справки нет, то многие коммерсанты стараются найти владельца участка среди своих работников либо знакомых. Через них оформляют сделку. Она практически безопасна, так как налоги отсутствуют. Единственный минус – привлеченный вами человек должен расписаться в получении денег, которых он не видел. На это решится далеко не каждый сотрудник.

Наконец, последний вариант – приобретение без кассового чека. Выдача денег подтверждается подписью главы КФХ на расходном кассовом ордере. Желательно взять с него и квитанцию к приходному кассовому ордеру с оттиском печати фермерского хозяйства. Возможно, налоговики примут расходы, хотя велика вероятность доначислений. Придется идти в суд, указывая – товар оприходован, затраты подтверждены, следовательно, претензии незаконны. Арбитры поддерживают коммерсантов (пример – постановление ФАС Московского округа от 21 августа 2006 г. № КА-А40/7546-06). Только спор займет немало времени. Большинство индивидуальных предпринимателей стараются избегать конфликтов. Они маскируют сделки с фермерами (как показано выше) или рассчитываются по безналу.

Фермер, как и обычный предприниматель, должен выписать счет-фактуру от поставщика. НДС там приводится, если плательщик на общем режиме налогообложения и вдобавок не применяет статью 145 НК РФ, освобождающую от НДС. Это мы пересказали пункт 3 статьи 169 НК РФ. Соблюдают его не все. Иногда поставщики, работая по упрощенке или по сельхозналогу, все-таки пишут в счете-фактуре НДС. Так стараются заинтересовать покупателей в сотрудничестве, выдавая им документ, номинально разрешающий вычет. Но инспекторы могут его отменить, увидев, – снабженец освобожден от налога. Значит, если партнер не платит НДС, то спокойней требовать от него счет-фактуру с нулевым НДС. Подробней об этом рассказано в СП № 3, 2007 (стр. 34).

Кроме счета-фактуры, от фермера надо взять накладную. Она заменяет акт закупки сельхозпродукции. Унифицированный бланк накладной (форма № ТОРГ-12, одобренная постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132) применяется редко. Вместо нее, как правило, используется обычная накладная. В ней пишем наименование товара, его количество, цену и стоимость. Последняя соответствует сумме, выплачиваемой КФХ. С него не удерживается налог. Фермеры выступают как предприниматели и сами начисляют налог на доходы физлиц (ст. 227 НК РФ)1.



Бывает, что предприниматель закупает сельхозпродукцию у населения и реализует ее другому ИП.

Здесь документы составляются так же, как и при сделках с фермером. Исключения бывают при заполнении счета-фактуры. Продавец отпускает овощи, фрукты, мед и т. д., закупленный у населения. Выходит, он использует расчетную ставку НДС, и в счете-фактуре ставит налог, определенный с наценки. Лишь этот НДС покупатель имеет право вычесть.

Торгуя купленной продукцией, ИП может одновременно продавать и ту, что выращена им на приусадебном участке. Тут ведется раздельный учет доходов, с обособлением полученных от реализации собственного урожая. С него налог не взимается (п. 13 ст. 217 НК РФ). Изредка инспекторы называют такие поступления выручкой от предпринимательства. Суды они проигрывают (пример – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-1434/2006 (21715-А27-7)).

В заключение расскажем еще о двух категориях поставщиков. Они встречаются все реже, однако не исключено, что вам с ними придется сотрудничать. Первая группа – работники агрофирм, получившие зарплату овощами, фруктами, семечками и прочей продукцией. Продавая их, они привозят справку о выдаче зарплаты в натуральной форме (у документа может быть другое название). Эта справка доказывает, что сдатчик реализует свое личное имущество. С него надо взять уже упомянутое заявление о вычете и оплатить весь товар без удержания налогов. Основание – статьи 220 и 228 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними гражданин обязан внести налог на доходы сам. И то – лишь с тех доходов от продажи собственности, что превышают 125 тыс. рублей в год.

Вторая группа – нерезиденты, торгующие сельхозпродукцией. В основном это граждане других стран, прожившие в России менее 183 дней в течение последних 12 календарных месяцев2 .

С них должен взиматься НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Причем облагается вся стоимость поставленной сельхозпродукции. Вычет в 125 тыс. рублей не допускается (это видно из п. 4 ст. 210 НК РФ). Столь значительный налог отпугивает продавцов. Часть коммерсантов старается его избежать. Некоторые применяют официальный путь – не удерживают налог на доходы, руководствуясь статьей 228 НК РФ (налог платит сам сдатчик). Она относится ко всем, в Налоговом кодексе нет исключений.



На практике в налоговую инспекцию никто не приходит, поэтому инспекторы стараются взыскать деньги с предпринимателя. Чтобы избежать таких ситуаций, советуем или взимать налог с иностранца, или показывать – товар закуплен у отечественного производителя. Для этого надо найти человека, на которого будет оформлена сделка. Желательно, чтобы у него имелся огород, участок в садоводческом товариществе и т.п. Если это нереально, то оформленная на гражданина сумма не должна превышать 125 тыс. рублей в год.

» target=»_self»gt;1добавок для КФХ есть специальная льгота – налог не взимается в течение 5 лет с момента организации хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ).

2 О расчете НДФЛ с зарплаты нерезидентов можно прочитать в СП № 5, 2007 (стр. 46).

О admin

x

Check Also

Что такое УИП в платежке, Современный предприниматель

Уникальный идентификатор платежа Платежное поручение заполняется при строгом соблюдении установленной формы. Все правила заполнения платежки прописаны в положении №383-П от 19.06.2012 г., утв. Банком России. Если часть полей бланка останется ...

Что такое ОПС, обязательное пенсионное страхование, договор ОПС, Современный предприниматель

Что такое ОПС Аббревиатура ОПС расшифровывается, как обязательное пенсионное страхование и относится к системе пенсионного обеспечения. Обязательное пенсионное страхование является государственной пенсионной программой, которая начала функционировать на территории РФ с ...

Что такое ДМС для сотрудников, Современный предприниматель

Добровольное медицинское страхование сотрудников Термин добровольное медицинское страхование вызывает множество вопросов, поскольку на законодательном уровне этот вопрос освещен очень кратко. Что значит ДМС для сотрудников организации? Каким образом регулируется этот ...

Что такое валовая прибыль простыми словами, Современный предприниматель

Что такое валовая прибыль Валовая выручка и прибыль используются при разработке сметы доходов и расходов предприятия на предстоящий финансовый год. Эти показатели отражают траты, связанные с производственным циклом. Валовая прибыль ...

Что спасет локомотив российской экономики, Современный предприниматель

Что спасет локомотив российской экономики Антон Барский, корреспондент журнала Опубликовано в журнале Современный предприниматель № 4 (апрель 2008 года) 27 марта в Тобольске прошло заседание президиума Государственного совета под председательством ...

Что покупать — доллары или евро, Современный предприниматель

Что покупать — доллары или евро? Ввиду быстрого обесценения национальной валюты вопрос о рублевых сбережениях не стоит. Доллар или евро? — Вот в чем вопрос! 1. Купили и забыли Сейчас ...

Что относится к внеоборотным активам, Современный предприниматель

Состав внеоборотных активов Понятие внеоборотные активы (ВОА) подразумевает такое имущество компании, которое многократно участвует в хозяйственной деятельности и используется более 12 мес. Как подобные ресурсы отражаются в бухучете и отчетности? ...

Что необходимо для поставок свинины, предназначенной для производства кормов для непродуктивных животных и пушных зверей, из Литвы в Россию, Современный предприниматель

Что необходимо для поставок свинины, предназначенной для производства кормов для непродуктивных животных и пушных зверей, из Литвы в Россию Поставки из Литвы в Россию готовой продукции из свинины или содержащей ...

Что называется перемещением, Современный предприниматель

Перемещение работника Организация представляет собой систему, в которой постоянно происходит движение. Люди устраиваются на работу, увольняются, также их переводят или перемещают внутри предприятия. На первый взгляд последние два движения – ...

Что может измениться в НДФЛ, Современный предприниматель

Что может измениться в НДФЛ? Внесенный в Госдуму законопроект о повышении ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах, о котором мы писали ранее, затрагивает еще ряд ...

Что изменится в году в сфере социального обеспечения, Современный предприниматель

Что изменится в 2018 году в сфере социального обеспечения Минтруд на своем официальном сайте рассказал, что изменится в сфере социального обеспечения с 2018 года. Так, с 1 января будущего года ...

Что должно быть в чеке онлайн-кассы, Современный предприниматель

Образец чека онлайн-кассы С приходом июля в 2017 году на предприятиях начинают выдавать кассовый чек онлайн-кассы. Чек может составляться в двух вариантах: в электронном формате; путем распечатки на кассовой ленте ...

Что делать, если продавец не доставил товар, купленный в интернет-магазине, Современный предприниматель

Что делать, если продавец не доставил товар, купленный в интернет-магазине На официальном сайте Роспотребнадзора даны рекомендации о том, какие меры необходимо предпринять, если товар, приобретенный в интернет-магазине, не был доставлен ...

Что делать, если нет сведений об ИНН физлица, Современный предприниматель

Что делать, если нет сведений об ИНН физлица Если у плательщика отсутствуют сведения об ИНН физического лица, то при заполнении расчета по страховым взносам во всех знакоместах соответствующего поля проставляется ...

Что делать, если вы ошиблись при перечислении налога, Современный предприниматель

Что делать, если вы ошиблись при перечислении налога Если налогоплательщик обнаружил ошибку в платежном поручении на уплату налога, и если эта ошибка не стала причиной неперечисления налога в бюджет, у ...

Что грозит при сдаче декларации по НДС на бумаге, Современный предприниматель

Что грозит при сдаче декларации по НДС на бумаге? Представление декларации на бумажном носителе вместо электронного повлечет за собой штраф всего в 200 руб. Такое разъяснение дала ФНС России в ...

Что грозит за невыдачу 2-НДФЛ, Современный предприниматель

Что грозит за невыдачу 2-НДФЛ? Налоговым кодексом не установлена ответственность работодателя (налогового агента) за невыдачу справки 2-НДФЛ, сообщил Минфин России в письме от 21 июня 2016 г. №03-04-05/36096. Однако необходимо ...

Что включают в себя коммерческие расходы, Современный предприниматель

Что относится к коммерческим расходам Коммерческие расходы должны отражаться в учетных данных отдельно от других типов издержек. Они являются внепроизводственными и связаны с процессом реализации готовой продукции. Их можно включать ...

Чистый оборотный капитал: формула по балансу, Современный предприниматель

Чистый оборотный капитал: формула Чистый оборотный капитал – показатель, демонстрирующий наличие у компании ликвидных активов и применяющийся для анализа финансовой состоятельности компании. С точки зрения экономиста чистый оборотный капитал и ...

Число предпринимателей продолжает сокращаться, Современный предприниматель

Число предпринимателей продолжает сокращаться Количество индивидуальных предпринимателей у нас, к сожалению, сокращается, тенденция пока не переломлена, — сообщил Владимир Путин на вчерашнем совещании с членами правительства, сообщаетпресс-служба ]]gt; Кремля ]]gt; ...

Чернобыльский отпуск, Современный предприниматель

Дополнительный отпуск чернобыльцам Оплачиваемый чернобыльский отпуск полагается гражданам, подвергшимся радиационному облучению вследствие катастрофы на АЭС. Кому предоставляется и как оформляется эта государственная компенсация? Рассмотрим основные нормативные аспекты. Оформление дополнительного отпуска ...

Чем подтвердить ущерб от пожара для учета его в расходах при налогообложении прибыли, Современный предприниматель

Чем подтвердить ущерб от пожара для учета его в расходах при налогообложении прибыли Минфин России в письме от 17.10.2017 № 03-07-11/67464 рассмотрел вопрос об учете в составе расходов для целей ...

Чем подтвердить право на освобождение от НДС при реализации медизделий, Современный предприниматель

Чем подтвердить право на освобождение от НДС при реализации медизделий С 1 января по 30 июня 2017 года при реализации на территории РФ медицинский изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения, ...

Чем отличаются оборотные активы от внеоборотных, Современный предприниматель

Отличие оборотных активов от внеоборотных Активы – это ресурсы, которые организация использует для своей деятельности. Они весьма разнообразны и могут быть разделены на группы по многим признакам. Одним из основных ...

Рейтинг@Mail.ru