Главная 24 Гражданство 24 Вопрос: ческое лицо, зарегистрированное в РФ, намерено заключить агентский договор с юридическим лицом — нерезидентом, имеющим представительства в ряде офшорных зон

Вопрос: ческое лицо, зарегистрированное в РФ, намерено заключить агентский договор с юридическим лицом — нерезидентом, имеющим представительства в ряде офшорных зон

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Бухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий 2006

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопрос: . Юридическое лицо, зарегистрированное в РФ, намерено заключить агентский договор с юридическим лицом — нерезидентом, имеющим представительства в ряде офшорных зон. Может ли принципал избежать обязанности налогового агента по удержанию и уплате в бюджет РФ НДС по указанному договору? Когда будут наименьшими затраты принципала по налогу на прибыль, удерживаемому у источника выплаты? (Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2007, N 18) Источник публикации Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2007, N 18

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2007, N 18

Вопрос: Юридическое лицо, зарегистрированное в Российской Федерации (заказчик строительства жилья на территории России), намерено заключить агентский договор и воспользоваться услугами юридического лица-нерезидента, имеющего представительство в ряде офшорных зон (Агент). Предполагается, что Агент будет оказывать Принципалу следующие услуги: привлечение третьего юридического лица, так называемого технического аудитора, который на основании договора между ним и Принципалом будет проверять представленные Принципалу подрядчиком, ведущим строительство жилья, Акты о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), а также проводить мониторинг указанного строительства жилья; привлечение финансирования для Принципала, а именно: подготовка заключения между Принципалом и коммерческим банком, зарегистрированным на территории Республики Казахстан, договора кредитной линии, представление в банк в рамках вышеуказанного договора заявок на выдачу Принципалу очередного кредита (транша), представление банку необходимых документов от Принципала и контроль за их согласованием. В проекте агентского договора имеется такое условие: если Принципал в силу применимого права обязан вычесть из полагающегося Агенту платежа налог, удерживаемый у источника выплаты (withholding tax), то после удержания налога Принципал должен уплатить Агенту сумму, равную той, которая была бы им получена, если бы требование законодательства об удержании налога не применялось. 1. Если использовать в качестве Агента юридическое лицо, зарегистрированное в какой-либо офшорной зоне, может ли Принципал избежать обязанности налогового агента по удержанию и уплате в бюджет Российской Федерации НДС по указанному агентскому договору? 2. Если Агентом будет юридическое лицо, зарегистрированное в какой-либо офшорной зоне, когда будут наименьшими затраты Принципала по налогу на прибыль, удерживаемому у источника выплаты (withholding tax), и затраты Агента по уплате налогов в государстве своей регистрации с полученной от Принципала суммы?



Ответ: 1. В соответствии с п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 11 НК РФ налогоплательщиками признаются как российские, так и иностранные организации. Таким образом, налоговое законодательство РФ не исключает из числа налогоплательщиков иностранных лиц. Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, не распространяются на НДС, что не позволяет избежать уплаты этого налога в России на основании международного договора.

Отметим, что Россия заключила с рядом стран СНГ договоры о принципах косвенного налогообложения, но в основном они касаются отношений, связанных с экспортом и импортом товаров, например Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) (Москва, 10 июля 2001 г.). Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле (Астана, 9 октября 2000 г.) несколько иное, но п. 1 ст. 5 данного Соглашения гласит, что порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом. До введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств-сторон.

Для российского законодательства наибольшее значение при признании объекта налогообложения имеет место реализации товара (работы, услуги). Только реализация, произошедшая на территории РФ, создает налоговую обязанность, в том числе и для Принципала, удерживающего налог из агентского вознаграждения: согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация услуг на территории Российской Федерации. Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются в том числе организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории России услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.



В рассматриваемой ситуации услуги, которые предположительно будет оказывать Агент, признаются посредническими. Для определения места их оказания применяется пп. 5 п 1 ст. 148 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 18 марта 2005 г. N 03-04-08/54). Согласно данной норме местом оказания услуги является место деятельности исполнителя услуг, т.е. в рассматриваемой ситуации — не Российская Федерация. Это обстоятельство позволяет признать отсутствие объекта налогообложения и обязанности по удержанию НДС.

Однако в отдельных случаях, в зависимости от характера услуг, привлекаемых через Агента, налог может начисляться. Поэтому все услуги должны рассматриваться отдельно.

Услуги по привлечению Агентом технического аудитора. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом ведения деятельности покупателя считается территория РФ, в частности в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории России на основе государственной регистрации организации. Покупателем услуг в рассматриваемой ситуации является Принципал — российская организация.

Аудит, прямо не предусмотренный положениями п. 1 ст. 148 НК РФ, тем не менее признается услугой, предусмотренной пп. 4 указанного пункта. Данный вывод подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении от 11 февраля 2004 г. по делу N А56-15663/03 ФАС Северо-Западного округа отметил, что аудит представляет собой сочетание бухгалтерских, юридических и консультационных услуг. Аналогичного мнения придерживаются финансовые органы (Письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. N 03-04-08/224).



Подпункт 4 п. 1 ст. 148 НК РФ отдельно оговаривает, что при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом, к определению места реализации услуг Агента применяются правила того же подпункта. Из анализа указанных норм можно сделать вывод, что деятельность привлеченного Агентом технического аудитора по проверке представленных подрядчиком документов и мониторингу строительства жилья признается ведущейся на территории России и подлежит налогообложению, поскольку Агент оказывает услуги по привлечению аудиторской организации от своего имени, а Принципал самостоятельно заключает договор с привлеченным лицом. Таким образом, из вознаграждения Агента за привлечение технического аудитора должен удерживаться налог.

Услуги по привлечению Агентом финансирования строительства. Данный вид услуг является чисто посредническим. Он не связан с привлечением консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Услуги в виде привлечения финансирования банка и совершения действий, непосредственно связанных с получением кредита, не предусмотрены пп. 1 — 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ. Таким образом, место реализации услуг по привлечению финансирования следует определять по месту ведения деятельности Агентом. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 11 мая 2007 г. N 03-07-08/109: согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.



Того же мнения придерживаются и суды. Так, в Постановлении от 23 июня 2006 г. по делу N А56-40837/2005 ФАС Северо-Западного округа указал: услуги агента, выполняемые иностранной компанией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, не относятся к услугам, местом реализации которых признается территория России. Доходы от реализации этих услуг не облагаются НДС, поскольку предметом агентского договора являлось привлечение граждан и юридических лиц для заключения договоров страхования, которые заключал Принципал, выступавший в качестве страховщика, а Агент получил вознаграждение за работы (услуги), выполненные по агентскому договору.

Услуги Агента, который не имеет на территории РФ места управления, постоянного представительства и исполнительного органа, не признаются реализованными на территории РФ и не подлежат налогообложению. Итак, в рассматриваемой ситуации деятельность Агента по привлечению финансирования не признается реализованной на территории России, поэтому Принципал не обязан исчислять и удерживать НДС с передаваемого Агенту вознаграждения в отношении этих услуг.

Как видно из изложенного, исполнение одного вида деятельности по договору влечет необходимость удержания НДС, а другой вид услуг налоговых обязанностей не создает. В то же время, когда вознаграждение определяется единой суммой, без распределения между определенными видами услуг, обязанность по удержанию налога не возникает. Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база при удержании налога агентами определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг). Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Если оценить доход от облагаемых видов деятельности не представляется возможным, отсутствует и база для удержания налога.



2. В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса РФ, налогом у источника выплаты не облагаются.

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, связанную, в частности, с оказанием услуг.

Соответственно, если у Агента отсутствует постоянное представительство на территории нашей страны, его доходы от источника на территории РФ освобождаются от обложения налогом на прибыль. Принципал также освобождается от обязанности удерживать налог на прибыль при выплате агентского вознаграждения.

Аналогичную позицию занимают судебные органы. Так, в Постановлении от 4 мая 2005 г. по делу N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал: когда деятельность в России ведется иностранным юридическим лицом не через постоянное представительство, удерживать и перечислять налоги в бюджет должен налоговый агент — источник выплат. Причем обязанность налогового агента непосредственно связана с обязанностью налогоплательщика уплачивать налог на территории РФ, поэтому при отсутствии таковой обязанности у налогоплательщика не возникает обязанности по удержанию налога и у налогового агента. Суд заключил, что при получении иностранной организацией доходов от оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства, у российской организации, выплатившей данные доходы, отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налогов.



В связи с изложенным выбор государства, резидентом которого должен быть Агент, с целью уменьшить налоговое бремя обусловлен наличием или отсутствием в этом государстве налогообложения дохода, полученного компанией за рубежом.

По общему правилу в офшорных юрисдикциях предприятия делятся на следующие основные категории:

— резидентные компании — организации, созданные в самой офшорной юрисдикции, имеющие имущество на ее территории и осуществляющие в ней какую-либо деятельность;

— нерезидентные компании — фирмы, у которых не должно быть имущества или хозяйственных операций на территории офшора.

Соответственно, нерезидентные компании не облагаются налогом на те доходы, которые получены от иностранных операций.

О admin

x

Check Also

Памятка О работе комиссии о признании носителем русского языка

Памятка О работе комиссии о признании носителем русского языка Порядок признания иностранного гражданина или лица без гражданства носителем русского языка, требования к специалистам, порядок проведения Комиссии, выдача уведомления о возможности ...

Признание иностранного гражданина носителем русского языка

Новые Грани С 7 мая 2014 года действуют новые правила приема в гражданство РФ иностранных граждан, признанными носителями русского языка. Теперь для соотечественников, проживающих на территории постсоветского пространства, действует новый ...

Официальные документы

Признание иностранного гражданина носителем русского языка Функционирует при финансовой поддержке Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям Признание иностранного гражданина или лица без гражданства носителем русского языка Федеральный закон Российской ...

Порядок получения гражданства РФ по браку

Порядок получения гражданства РФ по браку Желающим обрести российское подданство полезно будет знать, что получение гражданства РФ по браку – один из наиболее популярных и надежных способов реализовать задуманное. По ...

Упрощенный порядок получения гражданства РФ, Правоведус

Упрощенный порядок получения гражданства РФ С 2014 года существует новый порядок получения гражданства по упрощенной системе, который предусматривает сокращение сроков рассмотрения заявления и принятия решения о предоставлении гражданства, а также ...

Хочешь быть гражданином России? Будь им! Знаем как помочь

Порядок получения гражданства РФ Получение, восстановление москвичам, иногородним. ЗАГРАНПАСПОРТ РФ Оформление: срочно, с/без регистрации. ПАТЕНТ НА РАБОТУ в РФ Консультация. Оформление. Помощь иностранцам. ГРАЖДАНСТВО РФ Легализация: РВП, ВНЖ, гражданство. Гражданство ...

Порядок получения гражданства РФ

Порядок получения гражданства РФ Российским законодательством предусмотрено, что если человек появился на свет в Российской Федерации и его родители являются гражданами России, то новорожденный ребенок сразу же рождается с российским ...

Юридическая помощь на всех этапах получения гражданства России

МОС ПРАВО московский правовой центр пр. Мира, д. 105, к.1, оф. 445 Прописка в Москве и области Миграционный учёт и регистрация для иностранных граждан Миграционный учет в Москве Временная регистрация ...

Ускоренное получение гражданства РФ для русскоязычных граждан

Получение гражданства РФ в ускоренном порядке Получение российского гражданства – процедура, занимающая по времени до 6 месяцев. В действующем законодательстве предусмотрено ускоренное получение гражданства РФ для определенной категории лиц. В ...

Порядок получения гражданства

Порядок получения гражданства. При оформлении российского гражданства необходимо знать порядок получения гражданства. Без знания всех этапов, получить гражданство, как Вы понимаете, невозможно. Сотрудники миграционной службы, которые обязаны консультировать всех желающих, ...

Получение гражданства РФ для граждан Украины в упрощенном порядке в

Как получить гражданство РФ гражданину Украины в упрощенном порядке Общий порядок получения российского гражданства довольно длительный. Можно с уверенностью говорить о том, что на его реализацию уйдет более 5 лет, ...

Как получить гражданство РФ гражданину Украины ?

Как получить российское гражданство гражданину Украины ? Каждому решившему переехать в Россию из Украины на постоянное место проживания стоит подробнее узнать о том, как получить гражданство РФ гражданину Украины 2018. ...

Упрощение получения гражданства РФ для украинцев: перечень документов

Упрощение получения гражданства РФ для украинцев: перечень документов. Новый закон РФ о получении российского гражданства для граждан Украины Упрощение получения гражданства РФ для украинцев это один из немногих реальных шансов ...

Получение гражданства РФ для украинцев

Получение гражданства РФ для украинцев На протяжении последних двух лет вопрос о получении гражданства РФ для украинцев является очень актуальным. Многие из них намерены жить и работать в нашей стране ...

Получение гражданства России гражданам Украины: как оформить, порядок действий, процедура получения, документы, основания

Как получить гражданство России гражданину Украины? В связи с обострением международной ситуации, сегодня в миграционное законодательство России внесены некоторые измерения. В частности они связаны с ситуацией в Украине. Однако и ...

Госдума упрощает получение российского паспорта для украинцев, которые хотят поменять гражданство

Госдума упрощает получение российского паспорта для украинцев, которые хотят поменять гражданство Вопросы, важные для тех, кто хочет получить российское гражданство, в том числе как минимум для миллиона украинцев, решали 12 ...

Как получить гражданство России гражданину Украины

Особенности получения российского гражданства жителями Украины Иммиграция в Россию для граждан Украины является одним из самых популярных направлений. Граждан этих стран многое связывает – общее историческое прошлое, отсутствие языкового барьера, ...

Порядок получения гражданства РФ для граждан Украины — все способы и документы

Как получить гражданство РФ гражданину Украины описание процедуры, основания и документы Вы являетесь гражданином Украины, но по объективным причинам хотите сменить свое подданство? Такой вопрос сейчас очень актуален. Так как ...

Как получить российское гражданство гражданину Украины: пошаговая инструкция

Как получить российское гражданство гражданину Украины: пошаговая инструкция Россия привлекательна для приезжих из стран СНГ, в том числе из Украины. В связи с этим многих приезжих из бывшей республики СССР ...

Как украинцу получить российское гражданство?

Получение российского гражданства для украинцев преимущества, основания, документы Получение гражданства РФ – один из самых актуальных правовых вопросов для украинцев, желающих переехать в Россию и стать полноценными членами ее общества. ...

Подтверждение гражданства РФ ребенка в Крыму

Как в Крыму подтвердить ребенку российское гражданство Лишь несколько лет назад начали получать с-во о факте рождения детей, оформленные по российским нормативам, а точнее с 1 августа 2014 года. Многие ...

Подтверждение наличия росс

Подтверждение гражданства РФ А можно узнать, по какой причине была необходима проверка и кто её инициировал? Я так понимаю, это обычно так или иначе связано с получением нового паспорта. В ...

Подтверждение российского гражданства — Общие вопросы — Конференция ЮрКлуба

Конференция ЮрКлуба Подтверждение российского гражданства -68-1033838240- 12 Июн 2002 -LegalAdviser- 12 Июн 2002 во-первых, почему, как встала проблема подтверждения гражданства? Вы меняете паспорт? или Вы его потеряли и восстанавливаете? во-вторых, ...

Подтверждение гражданства РФ для граждан России в США

Подтверждение гражданства Russian Agency — Russian Passport and Visa Expedited Services in North America — предлагает услугу подтверждения (определения наличия) гражданства Российской Федерации для граждан России, постоянно проживающих в США. ...

Рейтинг@Mail.ru