Главная 24 Гражданство 24 Вопрос: ческое лицо, зарегистрированное в РФ, намерено заключить агентский договор с юридическим лицом — нерезидентом, имеющим представительства в ряде офшорных зон

Вопрос: ческое лицо, зарегистрированное в РФ, намерено заключить агентский договор с юридическим лицом — нерезидентом, имеющим представительства в ряде офшорных зон

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Бухгалтерские статьи и публикации 2007

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам 2007

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий 2006

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопрос: . Юридическое лицо, зарегистрированное в РФ, намерено заключить агентский договор с юридическим лицом — нерезидентом, имеющим представительства в ряде офшорных зон. Может ли принципал избежать обязанности налогового агента по удержанию и уплате в бюджет РФ НДС по указанному договору? Когда будут наименьшими затраты принципала по налогу на прибыль, удерживаемому у источника выплаты? (Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2007, N 18) Источник публикации Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2007, N 18

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2007, N 18

Вопрос: Юридическое лицо, зарегистрированное в Российской Федерации (заказчик строительства жилья на территории России), намерено заключить агентский договор и воспользоваться услугами юридического лица-нерезидента, имеющего представительство в ряде офшорных зон (Агент). Предполагается, что Агент будет оказывать Принципалу следующие услуги: привлечение третьего юридического лица, так называемого технического аудитора, который на основании договора между ним и Принципалом будет проверять представленные Принципалу подрядчиком, ведущим строительство жилья, Акты о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), а также проводить мониторинг указанного строительства жилья; привлечение финансирования для Принципала, а именно: подготовка заключения между Принципалом и коммерческим банком, зарегистрированным на территории Республики Казахстан, договора кредитной линии, представление в банк в рамках вышеуказанного договора заявок на выдачу Принципалу очередного кредита (транша), представление банку необходимых документов от Принципала и контроль за их согласованием. В проекте агентского договора имеется такое условие: если Принципал в силу применимого права обязан вычесть из полагающегося Агенту платежа налог, удерживаемый у источника выплаты (withholding tax), то после удержания налога Принципал должен уплатить Агенту сумму, равную той, которая была бы им получена, если бы требование законодательства об удержании налога не применялось. 1. Если использовать в качестве Агента юридическое лицо, зарегистрированное в какой-либо офшорной зоне, может ли Принципал избежать обязанности налогового агента по удержанию и уплате в бюджет Российской Федерации НДС по указанному агентскому договору? 2. Если Агентом будет юридическое лицо, зарегистрированное в какой-либо офшорной зоне, когда будут наименьшими затраты Принципала по налогу на прибыль, удерживаемому у источника выплаты (withholding tax), и затраты Агента по уплате налогов в государстве своей регистрации с полученной от Принципала суммы?



Ответ: 1. В соответствии с п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 11 НК РФ налогоплательщиками признаются как российские, так и иностранные организации. Таким образом, налоговое законодательство РФ не исключает из числа налогоплательщиков иностранных лиц. Действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, не распространяются на НДС, что не позволяет избежать уплаты этого налога в России на основании международного договора.

Отметим, что Россия заключила с рядом стран СНГ договоры о принципах косвенного налогообложения, но в основном они касаются отношений, связанных с экспортом и импортом товаров, например Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) (Москва, 10 июля 2001 г.). Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле (Астана, 9 октября 2000 г.) несколько иное, но п. 1 ст. 5 данного Соглашения гласит, что порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом. До введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств-сторон.

Для российского законодательства наибольшее значение при признании объекта налогообложения имеет место реализации товара (работы, услуги). Только реализация, произошедшая на территории РФ, создает налоговую обязанность, в том числе и для Принципала, удерживающего налог из агентского вознаграждения: согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация услуг на территории Российской Федерации. Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются в том числе организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории России услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.



В рассматриваемой ситуации услуги, которые предположительно будет оказывать Агент, признаются посредническими. Для определения места их оказания применяется пп. 5 п 1 ст. 148 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 18 марта 2005 г. N 03-04-08/54). Согласно данной норме местом оказания услуги является место деятельности исполнителя услуг, т.е. в рассматриваемой ситуации — не Российская Федерация. Это обстоятельство позволяет признать отсутствие объекта налогообложения и обязанности по удержанию НДС.

Однако в отдельных случаях, в зависимости от характера услуг, привлекаемых через Агента, налог может начисляться. Поэтому все услуги должны рассматриваться отдельно.

Услуги по привлечению Агентом технического аудитора. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом ведения деятельности покупателя считается территория РФ, в частности в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории России на основе государственной регистрации организации. Покупателем услуг в рассматриваемой ситуации является Принципал — российская организация.

Аудит, прямо не предусмотренный положениями п. 1 ст. 148 НК РФ, тем не менее признается услугой, предусмотренной пп. 4 указанного пункта. Данный вывод подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении от 11 февраля 2004 г. по делу N А56-15663/03 ФАС Северо-Западного округа отметил, что аудит представляет собой сочетание бухгалтерских, юридических и консультационных услуг. Аналогичного мнения придерживаются финансовые органы (Письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. N 03-04-08/224).



Подпункт 4 п. 1 ст. 148 НК РФ отдельно оговаривает, что при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом, к определению места реализации услуг Агента применяются правила того же подпункта. Из анализа указанных норм можно сделать вывод, что деятельность привлеченного Агентом технического аудитора по проверке представленных подрядчиком документов и мониторингу строительства жилья признается ведущейся на территории России и подлежит налогообложению, поскольку Агент оказывает услуги по привлечению аудиторской организации от своего имени, а Принципал самостоятельно заключает договор с привлеченным лицом. Таким образом, из вознаграждения Агента за привлечение технического аудитора должен удерживаться налог.

Услуги по привлечению Агентом финансирования строительства. Данный вид услуг является чисто посредническим. Он не связан с привлечением консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Услуги в виде привлечения финансирования банка и совершения действий, непосредственно связанных с получением кредита, не предусмотрены пп. 1 — 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ. Таким образом, место реализации услуг по привлечению финансирования следует определять по месту ведения деятельности Агентом. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 11 мая 2007 г. N 03-07-08/109: согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.



Того же мнения придерживаются и суды. Так, в Постановлении от 23 июня 2006 г. по делу N А56-40837/2005 ФАС Северо-Западного округа указал: услуги агента, выполняемые иностранной компанией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, не относятся к услугам, местом реализации которых признается территория России. Доходы от реализации этих услуг не облагаются НДС, поскольку предметом агентского договора являлось привлечение граждан и юридических лиц для заключения договоров страхования, которые заключал Принципал, выступавший в качестве страховщика, а Агент получил вознаграждение за работы (услуги), выполненные по агентскому договору.

Услуги Агента, который не имеет на территории РФ места управления, постоянного представительства и исполнительного органа, не признаются реализованными на территории РФ и не подлежат налогообложению. Итак, в рассматриваемой ситуации деятельность Агента по привлечению финансирования не признается реализованной на территории России, поэтому Принципал не обязан исчислять и удерживать НДС с передаваемого Агенту вознаграждения в отношении этих услуг.

Как видно из изложенного, исполнение одного вида деятельности по договору влечет необходимость удержания НДС, а другой вид услуг налоговых обязанностей не создает. В то же время, когда вознаграждение определяется единой суммой, без распределения между определенными видами услуг, обязанность по удержанию налога не возникает. Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база при удержании налога агентами определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг). Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Если оценить доход от облагаемых видов деятельности не представляется возможным, отсутствует и база для удержания налога.



2. В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса РФ, налогом у источника выплаты не облагаются.

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, связанную, в частности, с оказанием услуг.

Соответственно, если у Агента отсутствует постоянное представительство на территории нашей страны, его доходы от источника на территории РФ освобождаются от обложения налогом на прибыль. Принципал также освобождается от обязанности удерживать налог на прибыль при выплате агентского вознаграждения.

Аналогичную позицию занимают судебные органы. Так, в Постановлении от 4 мая 2005 г. по делу N А19-6629/04-40-Ф02-1832/05-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа указал: когда деятельность в России ведется иностранным юридическим лицом не через постоянное представительство, удерживать и перечислять налоги в бюджет должен налоговый агент — источник выплат. Причем обязанность налогового агента непосредственно связана с обязанностью налогоплательщика уплачивать налог на территории РФ, поэтому при отсутствии таковой обязанности у налогоплательщика не возникает обязанности по удержанию налога и у налогового агента. Суд заключил, что при получении иностранной организацией доходов от оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства, у российской организации, выплатившей данные доходы, отсутствует обязанность по удержанию и перечислению налогов.



В связи с изложенным выбор государства, резидентом которого должен быть Агент, с целью уменьшить налоговое бремя обусловлен наличием или отсутствием в этом государстве налогообложения дохода, полученного компанией за рубежом.

По общему правилу в офшорных юрисдикциях предприятия делятся на следующие основные категории:

— резидентные компании — организации, созданные в самой офшорной юрисдикции, имеющие имущество на ее территории и осуществляющие в ней какую-либо деятельность;

— нерезидентные компании — фирмы, у которых не должно быть имущества или хозяйственных операций на территории офшора.

Соответственно, нерезидентные компании не облагаются налогом на те доходы, которые получены от иностранных операций.

О admin

x

Check Also

ПРОГРАММА СООТЕЧЕСТВЕННИКИ

Гражданство по программе переселения соотечественников г.Москва, ул. Лубянский проезд д. 27 к 1 Программа Соотечественники Ключевое направление работы нашего центра — государственная программа «Соотечественники» В том случае если Вы в ...

Как получить гражданство России по программе переселения?

Получение гражданства по программе переселения Получение гражданства РФ по программе переселения – это один из вариантов ускоренного оформления гражданства. Наряду с общими правилами, эта программа предоставляет и дополнительные льготы – ...

Перечень документов на гражданство РФ по программе переселения

Список документов для гражданства РФ по программе переселения После распада СССР огромное количество россиян оказались вдали от родины, многие семьи годами разделены и не могут встречаться так часто как хотелось ...

Получение РВП по программе переселения соотечественников

Получение РВП по программе переселения соотечественников Итак, для начала стоит уяснить, что РВП, или разрешение на временное проживание это документ, на основании которого иностранец может проживать в России три года. ...

Как получить гражданство РФ по программе переселения соотечественников : необходимые документы и образец написания заявления

Получение гражданства РФ по программе переселения соотечественников Если вы хотите стать россиянином, гражданство по программе переселения соотечественников — это один из путей, способствующих быстрому достижению цели. Чтобы стать участником, нужно ...

Получение гражданства рф по программе переселения соотечественников-2017

Получение гражданства рф по программе переселения соотечественников 2016-2017 Программа переселения вопросы и ответы В какие регионы будут приглашать переселенцев? Можно ли переехать по госпрограмме в Москву? Программа содействия переселению — ...

Сроки получения гражданства по программе переселения соотечественников-

Сроки получения гражданства по программе переселения соотечественников 2016- 2017 Сайт Русского Союза в Киргизии Это можно организовать, и не обязательно даже с позиции президента республики субъекта РФ. Заявление о приеме ...

Получение гражданства РФ, порядок оформления и документы

Получение гражданства РФ Получение гражданства РФ возможно пятью способами. О каждом из них с описанием всех необходимых документов подробно рассказано в этой статье. Получение гражданства РФ по факту рождения В ...

Как восстановить гражданство через суд?

Порядок восстановления гражданства Гражданство дает человеку возможность устраиваться на работу, получать права на вождение ТС, поступать в образовательные учреждения. Его потеря — удар по перспективам человека. Единственный выход — восстановление ...

Восстановление гражданства — ответы юристов на вопросы заданные в бесплатную консультацию

Консультация юриста по вопросам восстановления гражданства Пока никто не дал описания тегу Вопросы юристам по восстановлению гражданства О восстановлении гражданства РФ С 2000 г. постоянно проживаю в г.Геленджике (гр.Украины, 1957 ...

Восстановление гражданства РФ

Как восстановить российское гражданство Получение российского гражданства распространяется не только на новоприбывших мигрантов, но и на желающих восстановить паспорт РФ. Упрощенный порядок реинтеграции гражданства подходит далеко не для всех случаев. ...

Чем оптация отличается от восстановления в гражданстве?

Оптация — что это: приобретение или прекращение гражданства Приобретение гражданства происходит несколькими способами. Согласно законодательству России гражданский статус является результатом волеизъявления иностранца, кроме рождения по праву крови и утери статуса ...

Утрата и восстановление гражданства РФ: В качестве утраты для прекращения гражданства Российской Федерации в

Утрата и восстановление гражданства РФ В качестве утраты для прекращения гражданства Российской Федерации в Федеральном законе РФ о гражданстве закреплены следующие основания (ст. 18): — выход (добровольный) из гражданства; — ...

Как восстановить российское гражданство?

Как восстановить российское гражданство? #8470;66790 12.06.11 для печати отправить другу в избранное закладки ссылка Возможно ли восстановить российское гражданство,если я выехал из России в декабре 1991 года с паспортом СССР,выданным ...

Статья 15

Статья 15. Восстановление в гражданстве Российской Федерации Комментарий к статье 15 ФЗ от 31 мая 2002 года N 62-ФЗ О гражданстве Российской Федерации Приобретение гражданства РФ в результате восстановления является ...

Порядок восстановления гражданства рф

Порядок восстановления гражданства рф Порядок восстановления гражданства рф Приобретение гражданином Российской Федерации иного гражданства не влечет за собой прекращение гражданства Российской Федерации. То есть, если ВЫ не отказывались от российского ...

Как открыть ИП в России гражданину Белоруссии

Порядок открытия ИП в Российской Федерации гражданами Белоруссии Процесс формирования единого экономического пространства в рамках Таможенного союза продолжается. Осуществление миграции трудовых ресурсов существенно упростилось, и наиболее привлекательной в экономическом отношении ...

Гражданам в три раза увеличат штраф за наем нелегальных рабочих, Статьи, Известия

Гражданам в три раза увеличат штраф за наем нелегальных рабочих Депутат нижней палаты парламента Разиет Натхо (Единая Россия) подготовила проект закона о внесении изменений в Кодекс об административных правонарушениях (КоАП) ...

Как получить вид на жительство в России гражданину Казахстана: перечень документов, порядок оформления

Вид на жительство в России для граждан Казахстана: как оформить, сколько делается? Многие граждане Казахстана, особенно те, которые не являются представителями титульной нации в указанном государстве, желают переехать на постоянное ...

Запрет на въезд в РФ иностранным гражданам — проверка, черный список, онлайн

Как проверить запрет на въезд в Россию иностранным гражданам По официальному разрешению – визе можно въехать на территорию любого государства соответственно нормам международного права. Она выдается консульством страны, куда намерен ...

Журнал — Кадры предприятия — Особенности оформления разрешений на работу иностранным гражданам — высококвалифицированным специалистам

Особенности оформления разрешений на работу иностранным гражданам — высококвалифицированным специалистам С 01.07.2010 — даты вступления в силу основной части норм Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ О внесении изменений в ...

Сколько стоит оформление патента для иностранных граждан в- году

Сколько стоит оформление патента для иностранных граждан в 2016- 2018 году Вектор Права 7(499) 502-55-87, 7-926-983-00-55 Москва составляет: Фиксированный авансовый платеж (1 200руб), умноженный на коэффициент-дефлятор в РФ (1,514), умноженный ...

Гражданство России для казахстанцев в упрощенном порядке

Как получить гражданство РФ гражданину Казахстана в упрощенном порядке? В настоящее время получение гражданства России довольно востребованная процедура для многих граждан Казахстана. Жители этой страны стараются переехать в РФ по ...

Проверка депортации иностранных граждан онлайн

Как проверить депортацию иностранных граждан? Такая санкционная мера, как депортация, применима к иностранным гражданам, которые пребывают на территории РФ без оформления соответствующих документов. Иностранные граждане, в отношении которых принята данная ...

Рейтинг@Mail.ru